混合销售行为的税收筹划

摘自MBA智库百科（）

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混合销售行为定义

混合销售行为是指在实际工作中，一种销售行为往往既涉及销售商品，又涉及提供应税劳务。 混合销售的特点是销售货物和提供免税劳务由同一纳税人实现，价格从一个购买者处获得。 其中，非应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电、文化体育、娱乐、服务业等应缴纳营业税的劳务。 如果装修公司以承包劳务、承包材料的方式为用户进行房屋装修，不仅为装修公司提供劳务服务，还销售壁纸（布）、地板等装饰材料。 根据新流转税制度规定，销售壁纸等装饰材料属于销售商品行为混合销售行为，应征收增值税。 对于装修服务的发生，属于提供应税劳务行为，应征收营业税。 如果销售同时涉及应税服务和货物，则称为混合销售。 一定规模内的货物生产、批发、零售企业、企业单位、个体工商户的混合销售行为，视同货物销售，征收增值税； 其他单位和个人的混合营销行为，视为提供应税货物。 劳务应当缴纳营业税。

所谓从事商品生产、批发、零售的企业、企业单位和个体经营者，包括主要从事商品生产、批发、零售，兼营应税劳务的企业、企业单位和个体经营者。 里面。

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混合销售的税务筹划

税法按照“主营业务”确定混合销售的征税，只选择一种税种：增值税或营业税。 在实际经营活动中，企业的并行经营和混合销售往往是同时进行的。 在税务筹划中，如果企业选择缴纳增值税，只需使应税商品销售额占销售总额的50%以上即可； 缴纳营业税，只要应税劳务占销售额的50%以上即可。 也就是说，企业可以通过控制应税货物和应税劳务的比例，达到选择低税负纳税人的目标。

某建材公司主要从事建材批发、零售，同时也对外承接安装工程。 假设该公司某年有大量混合销售，当年销售的建材销售额为200万元，采购工程额为180万元混合销售行为，增值税税率和进项税率均为17%，建设收入180万元。 营业税税率为3%，那么企业如何做好税务筹划呢？

公司实际增值率=（200-180）/200×100%=10%，

及D（注：D为增值税率，增值税率=营业税率/增值税税率×100%）=3%/17%×100%=17.6%

公司实际增值税率<D，选择缴纳增值税比较划算，可以节税：

(200+180)×3%-(200×17%-180×17%)=8(万元)。

反之，如果企业实际增值率大于D，就会选择缴纳营业税，并尽量使营业额占总营业额的50%以上。

以上是企业可以通过改变“主营业务”来选择税负较轻的税种。 但在实际经营中，有些企业并不能轻易改变主营业务。 因此，应根据企业的实际情况，采取灵活多样的方法调整经营范围或核算方法，以避免缴纳增值税。

立新锅炉厂现有职工280人，年产品销售收入2800万元，其中安装调试收入6​​00万元。 除生产车间外，工厂还设有锅炉设计室，负责锅炉设计及施工安装设计。 年设计费2200万元。 另外，工厂拥有立信保安公司、立信运输公司等6家全资子公司，实行企业所得税合并缴纳。

该工厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其混合销售征收增值税。 这主要是因为该厂是生产性企业，兼营的非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。 因此，企业年应缴纳的销项税额为：

（2800+2200）×17%=850（万元）

增值税进项税额340万元

应纳增值税为：850－340＝510（万元）

增值税负担率：510+5000×100%=10.2%

由于工厂增值税负担率较高，限制了其参与市场竞争，经济效益逐年下降。 为了改变现状，企业纷纷与税务机关协商，对企业税收进行重组。

首先，工厂的增值税负担较高，比同行业水平至少高出5个百分点。 主要原因是设计、安装、调试收入占全厂总收入比例较高，投入项目没有相应扣除。 也就是说，合并征收增值税后，该厂房的实际增值税率为：

(2800+2200-34O)/(2800+2200)×100%=29.41%，企业实际增加值率大于D（2.4%大于29.41%），应计划缴纳营业税。 但由于该厂是锅炉制造企业，其非应税劳务销售，即安装、调试、设计等收入很难达到总销售额的50%以上。 因此，要解决工厂的问题，就必须对目前的经营方式进行调整。 范围和核算方法。 具体规划思路是：

工厂设计室划归立新安公司，随后设计业务划归立新安公司，独立核算，负责纳税。

该厂设备安装调试人员划归立新安公司，安装调试收入与产品销售收入分开，划归建安公司统一核算、统一纳税。

通过以上规划，得到的结果如下：

立新锅炉厂产品销售收入为：2800－600＝2200（万元）；

应纳增值税销项税额为：2200×17%=374（万元）

增值税进项税额：340万元

应纳增值税为：374－340＝34（万元）

立新安公司对立新锅炉设计费和安装调试收入征收营业税，应纳税额为：

（600+2200）×5%=140（万元）

此时，税负率为：

(34+140)÷5000×100%＝3.48%,

比规划前税负率降低6.74个百分点。

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